企業所得稅匯算中可以享受的加計扣除的研發費您歸集對了嗎？
高新技術企業認定又要開始了，認定時研發支出的歸集是否是加計扣除時歸集的研發費？來讓我們仔細梳理一下政策：
一、財稅【2015】119號《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》允許加計扣除的研發費用：
1.人員人工費用。
直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。
（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷。
用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
6.其他相關費用。
與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
7.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
8.企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
9.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。
10.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
二、國科發火【2016】195號《高新技術企業認定管理工作指引》研究開發費用的歸集范圍：
1、人員人工費用
包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
2、直接投入費用
直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。
3、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
4、無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。
6、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。
為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發費用
委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。
8、其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。
三、加計扣除的研發費與高新企業認定中研發支出認定范圍的差異
1、直接投入費用。
財稅【2015】119號加計扣除研發費用中的的租賃費用是“通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
國科發火【2015】195號，高新認定中研發支出包含的租賃費是“通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。”
差異：計算加計扣除的研發費中的租賃費只是用于研發的儀器、設備的租賃費，不包括不動產租賃費；
但高新技術企業認定用中研發支出的租賃費包括為從事研發活動租入的不動產等儀器、設備外的固定資產的租賃費；
2、折舊費用與長期待攤費用
財稅【2015】119號加計扣除研發費用中的的折舊費是“用于研發活動的儀器、設備的折舊費。”
國科發火【2015】195號，高新認定中研發支出包含的折舊費是“用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。”
長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
差異：加計扣除的研發費中包含的折舊費僅指用于研發活動的儀器、設備的折舊費；
高新技術企業認定中研發支出中的折舊費包括研發使用的儀器、設備的折舊外，還包括使用的建筑物的折舊、改建、改裝、裝修、修繕支出；
3、試驗費
財稅【2015】119號加計扣除研發費用中的試驗費是“新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。”
國科發火【2015】195號，高新認定中研發支出包含的試驗費是“新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。”
差異：加計扣除的研發費用試驗費中不包括田間試驗費。
高新技術企業認定中研發支出中的試驗費還包括研發活動中發生的田間試驗費。”
4、其他相關費用
財稅【2015】119號加計扣除研發費用中的其他相關費用是“與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。”
國科發火【2015】195號，高新認定中研發支出包含的其他相關費用是“與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。”
差異：
1）加計扣除的其他相關費用中不包括研發發生的通訊費的內容；而高新技術企業認定時研發支出中其他費用包括有通訊費。
具體執行中，研發發生的其他相關費用是僅列舉的這些，還是大于列舉的范圍？政策上沒有明確，實際操作中，要正確理解“直接相關”。
2）加計扣除的研發費中其他支出不超過全部可加計扣除總額的10%；而高新技術企業認定時研發支出中的其他費用的限額是研發總費用的20%；
5、委托研發費用
財稅【2015】119號加計扣除研發費用中的委托研發費規定“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。”
國科發火【2015】195號，高新認定中研發支出包含的試驗費是“委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。”
差異：加計扣除的研發費中委托境外機構發生委托研發支出不能歸集到加計扣除的研發費中；
而在高新技術企業認定中研發支出金額中包含委托境外機構進行研發發生的委托研發費。
